О нормативно-правовой коллизии в применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа, и резидентами свободного порта Владивосток, получившими статус после 31 декабря 2025 года
О нормативно-правовой коллизии в применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа, и резидентами свободного порта Владивосток, получившими статус после 31 декабря 2025 года
1. Существо проблемы
Федеральным законом от 11.02.2026 № 18-ФЗ (далее — Закон № 18-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ введена статья 56.1, а пункт 10.1 статьи 427 НК РФ дополнен абзацем семнадцатым. Абзац семнадцатый устанавливает, что резиденты территории опережающего развития (в том числе международной), а также резиденты свободного порта Владивосток (далее — СПВ), получившие соответствующий статус начиная с 1 апреля 2026 года, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов при условии соблюдения требований пунктов 1 и 4 статьи 56.1 НК РФ (отсутствие более двух привлечений к ответственности по статье 19.7 КоАП РФ за предшествующие три года и достижение установленного соотношения капитальных вложений к предельно допустимому объёму льгот — ТВmax).
Однако право на применение пониженного тарифа как такового для резидентов ТОР, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (далее — ТОР ДФО), и резидентов СПВ определено самостоятельным, ранее существовавшим абзацем восьмым пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 286-ФЗ), который ограничивает круг лиц, имеющих право на пониженный тариф, резидентами, получившими статус не позднее 31 декабря 2025 года.
Официальная позиция Минфина России (письмо Департамента налоговой политики от 04.06.2026 № 03-15-06/47498) состоит в том, что абзац восьмой пункта 10.1 статьи 427 НК РФ определяет сам круг лиц, имеющих право на пониженный тариф, а не дополнительное условие поверх уже существующего права. Следовательно, резиденты ТОР ДФО и СПВ, получившие статус в 2026 году и позднее, не имеют права на пониженный тариф ни при каких условиях — в том числе при полном соблюдении требований статьи 56.1 НК РФ начиная с четвёртого календарного года действия статуса, как это прямо указано в абзаце семнадцатом пункта 10.1 статьи 427 НК РФ.
Результат такого прочтения: абзац семнадцатый пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОР ДФО и СПВ не имеет и не может иметь ни одного случая практического применения — норма, введённая законодателем для этой категории плательщиков и прямо адресованная им через ссылку на подпункты 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ, оказывается лишена содержания в момент своего появления. Это не вопрос интерпретации отдельных формулировок — это проверяемый логический факт: не существует ни одной календарной даты получения статуса, при которой резидент ТОР ДФО или СПВ мог бы одновременно (а) входить в круг лиц по абзацу восьмому и (б) подпадать под условия абзаца семнадцатого.
Настоящая записка и приложенные к ней обращения исходят из того, что подлежит восстановлению право на пониженный тариф для обеих затронутых групп резидентов: (1) получивших статус в период с 1 января по 31 марта 2026 года — на прежних, безусловных основаниях абзаца восьмого (инвестиции от 500 тыс. рублей); и (2) получивших статус начиная с 1 апреля 2026 года — на условиях абзаца семнадцатого (статья 56.1 НК РФ). Обе группы в равной степени лишены права на льготу при буквальном прочтении Минфина, и обе должны быть охвачены предлагаемой корректировкой.
Федеральным законом от 11.02.2026 № 18-ФЗ (далее — Закон № 18-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ введена статья 56.1, а пункт 10.1 статьи 427 НК РФ дополнен абзацем семнадцатым. Абзац семнадцатый устанавливает, что резиденты территории опережающего развития (в том числе международной), а также резиденты свободного порта Владивосток (далее — СПВ), получившие соответствующий статус начиная с 1 апреля 2026 года, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов при условии соблюдения требований пунктов 1 и 4 статьи 56.1 НК РФ (отсутствие более двух привлечений к ответственности по статье 19.7 КоАП РФ за предшествующие три года и достижение установленного соотношения капитальных вложений к предельно допустимому объёму льгот — ТВmax).
Однако право на применение пониженного тарифа как такового для резидентов ТОР, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (далее — ТОР ДФО), и резидентов СПВ определено самостоятельным, ранее существовавшим абзацем восьмым пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 286-ФЗ), который ограничивает круг лиц, имеющих право на пониженный тариф, резидентами, получившими статус не позднее 31 декабря 2025 года.
Официальная позиция Минфина России (письмо Департамента налоговой политики от 04.06.2026 № 03-15-06/47498) состоит в том, что абзац восьмой пункта 10.1 статьи 427 НК РФ определяет сам круг лиц, имеющих право на пониженный тариф, а не дополнительное условие поверх уже существующего права. Следовательно, резиденты ТОР ДФО и СПВ, получившие статус в 2026 году и позднее, не имеют права на пониженный тариф ни при каких условиях — в том числе при полном соблюдении требований статьи 56.1 НК РФ начиная с четвёртого календарного года действия статуса, как это прямо указано в абзаце семнадцатом пункта 10.1 статьи 427 НК РФ.
Результат такого прочтения: абзац семнадцатый пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОР ДФО и СПВ не имеет и не может иметь ни одного случая практического применения — норма, введённая законодателем для этой категории плательщиков и прямо адресованная им через ссылку на подпункты 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ, оказывается лишена содержания в момент своего появления. Это не вопрос интерпретации отдельных формулировок — это проверяемый логический факт: не существует ни одной календарной даты получения статуса, при которой резидент ТОР ДФО или СПВ мог бы одновременно (а) входить в круг лиц по абзацу восьмому и (б) подпадать под условия абзаца семнадцатого.
Настоящая записка и приложенные к ней обращения исходят из того, что подлежит восстановлению право на пониженный тариф для обеих затронутых групп резидентов: (1) получивших статус в период с 1 января по 31 марта 2026 года — на прежних, безусловных основаниях абзаца восьмого (инвестиции от 500 тыс. рублей); и (2) получивших статус начиная с 1 апреля 2026 года — на условиях абзаца семнадцатого (статья 56.1 НК РФ). Обе группы в равной степени лишены права на льготу при буквальном прочтении Минфина, и обе должны быть охвачены предлагаемой корректировкой.
2. Хронологический и системный анализ норм
2.1. Происхождение даты «31 декабря 2025 года»
Ограничение по дате «не позднее 31 декабря 2025 года» в абзаце восьмом пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в действующей редакции внесено Федеральным законом от 31.07.2025 № 286-ФЗ — то есть за полгода до принятия Закона № 18-ФЗ и вне какой-либо связи с механизмом, установленным статьёй 56.1 НК РФ. Эта дата — часть отдельного, самостоятельного регулирования, определявшего период существования преференциального режима для «старых» резидентов ТОР ДФО/СПВ, установленного в рамках иной законодательной логики (стимулирование через ограниченное по времени окно, без критериев результативности по капитальным вложениям).
2.2. Как аналогичная коллизия была устранена для СЭЗ Крым
Показательно, что для другой аналогичной категории плательщиков — участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города Севастополя (пункт 10 статьи 427 НК РФ) — законодатель в том же Законе № 18-ФЗ прямо синхронизировал переходную дату. Абзац второй пункта 10 статьи 427 НК РФ в редакции Закона № 18-ФЗ (вступает в силу с 01.01.2027) переписан следующим образом: пониженные тарифы применяют участники, получившие статус «в период с 1 января 2018 года до 1 апреля 2026 года», — то есть верхняя граница «старого» периода прямо приведена в соответствие с нижней границей нового механизма статьи 56.1 НК РФ (которая начинается с 1 апреля 2026 года). Разрыва между режимами для СЭЗ Крым не возникло.
Для пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (ТОР ДФО и СПВ) аналогичной синхронизации произведено не было: абзац восьмой остался в прежней редакции с датой «31 декабря 2025 года», а абзац семнадцатый — новый, самостоятельный — был просто добавлен рядом со своим порогом «1 апреля 2026 года», без какой-либо оговорки о соотношении с абзацем восьмым.
2.3. Вывод из сравнительного анализаИдентичная по своей конструкции проблема (разрыв между датой окончания «старого» режима и датой начала нового) в рамках одного и того же Закона № 18-ФЗ была решена законодателем для одной категории льготников (СЭЗ Крым) и не была решена для другой (ТОР ДФО, СПВ), хотя обе нормы вносились одним и тем же федеральным законом, в рамках одной статьи 2 этого закона, одним и тем же подпунктом 9. Это сильный аргумент в пользу того, что перед нами недоработка юридической техники при внесении изменений, а не осознанное решение законодателя лишить резидентов ТОР ДФО и СПВ, получивших статус в 2026 году, права на пониженный тариф страховых взносов навсегда.
3. Правовые основания для корректировки позиции
3.1. Отсутствие сферы применения абзаца семнадцатого — ключевой довод, не зависящий от толкования
Смысл всей конструкции статьи 56.1 НК РФ и корреспондирующих ей поправок в статью 427 НК РФ, согласно пояснительным материалам к Закону № 18-ФЗ, состоит в переходе от безусловных льгот к льготам, обусловленным подтверждённой инвестиционной результативностью резидента (соотношение капвложений к ТВmax, отсутствие грубых административных нарушений). Это — механизм контроля и стимулирования, а не механизм отмены льготы как таковой. При прочтении Минфина норма, специально сконструированная как условный доступ к льготе и прямо адресованная резидентам ТОР ДФО и СПВ (подпункты 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ), не имеет ни одного случая, когда условие может быть выполнено, а льгота — предоставлена. Это не результат неоднозначного толкования отдельных слов, а объективно проверяемый факт логической структуры нормы: множество дат получения статуса, одновременно удовлетворяющих абзацу восьмому (не позднее 31.12.2025) и абзацу семнадцатому (начиная с 1.04.2026), пусто. Норма, принятая законодателем и не имеющая пустого множества случаев применения хотя бы теоретически, — редчайшее и почти всегда непреднамеренное явление в законодательной технике; предполагать, что оно возникло намеренно, значит приписывать законодателю цель принять недействующую норму, что само по себе абсурдно и не может быть положено в основу правоприменения.
3.2. «Двойное исключение» — нарушение принципа равенства налогообложения (статья 3 НК РФ)
При буквальном прочтении Минфина резиденты ТОР ДФО и СПВ, получившие статус в 2026 году, оказываются не просто в невыгодном, а в уникально невыгодном по сравнению со всеми остальными преференциальными режимами положении: они исключены из льготы одновременно и «старым» переходным правилом (абзац восьмой, по дате), и «новым» условным механизмом (абзац семнадцатый, поскольку он адресован лицам вне круга абзаца восьмого). Ни для одной другой категории плательщиков статьи 427 НК РФ такого двойного исключения не возникает: резиденты МТОР, ТОР вне ДФО, ОЭЗ, ОЭЗ в Калининградской области и участники СЭЗ Крым, получившие статус в те же календарные сроки 2026 года, сохраняют доступ к пониженному тарифу на условиях статьи 56.1 НК РФ. Различие в регулировании сопоставимых по экономическому содержанию категорий плательщиков не имеет разумного экономического обоснования и не может быть объяснено ничем, кроме несинхронизированной даты в абзаце восьмом.
3.3. Коллизия (противоречие) двух норм пункта 10.1 статьи 427 НК РФ — пункт 7 статьи 3 НК РФ
Пункт 7 статьи 3 НК РФ прямо устанавливает: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика». Обращаем внимание, что закон разделяет три самостоятельные категории — сомнения, противоречия и неясности; они не тождественны. Применительно к абзацам восьмому и семнадцатому речь идёт именно о противоречии между двумя внутренне ясными нормами одного пункта одной статьи, а не о неясности формулировки какой-либо из них по отдельности: одна норма определяет круг лиц по состоянию на 31.12.2025, другая — условия применения льготы для лиц, получивших статус позднее, и совместное действие этих норм даёт результат, прямо противоречащий предмету регулирования абзаца семнадцатого. Именно для таких случаев — конкуренции двух норм равной юридической силы, регулирующих один и тот же вопрос по-разному, — и предназначен пункт 7 статьи 3 НК РФ.
3.4. Требование формальной определённости налоговой нормы (справочно)
Конституционный Суд РФ последовательно указывает (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 30.01.2001 № 2-П, от 22.06.2009 № 10-П и другие), что налоговая норма должна быть сформулирована с достаточной степенью определённости, позволяющей налогоплательщику точно знать объём своих прав и обязанностей. Показательно, что и профессиональное юридическое сообщество после публикации Закона № 18-ФЗ (см. комментарии от 20.02.2026) исходило из того, что резиденты ТОР/СПВ, получившие статус с 1 апреля 2026 года, сохраняют доступ к пониженному тарифу на условиях статьи 56.1, а официальная позиция Минфина обнаружилась лишь спустя почти четыре месяца после принятия закона и лишь в ответ на частный запрос. Данный довод носит вспомогательный характер и приводится в дополнение к доводам пп. 3.1–3.3 настоящего раздела.
3.5. Противоречие целям государственной политики опережающего развития Дальнего Востока
Институт ТОР и режим СПВ созданы Федеральными законами от 29.12.2014 № 473-ФЗ и от 13.07.2015 № 212-ФЗ прямо в целях привлечения инвестиций и создания благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности на территории Дальнего Востока — приоритет, неоднократно подтверждённый на уровне поручений Президента РФ и государственных программ развития макрорегиона. Толкование, при котором именно резиденты этих двух — ключевых для дальневосточной повестки — режимов оказываются в худшем положении по сравнению с резидентами МТОР, ОЭЗ, ОЭЗ Калининград и участниками СЭЗ Крым, прямо противоречит заявленным целям государственной политики и создаёт стимул для инвесторов регистрировать резидентство в иных преференциальных режимах либо откладывать инвестиционные решения до законодательного устранения коллизии.
4. Порядок вступления поправки в силу — без обратной силы и требований возврата
Предлагаемая корректировка сознательно не требует придания ей обратной силы и не порождает требований о возврате или зачёте страховых взносов, уже уплаченных резидентами по общим тарифам за периоды до её вступления в силу. Основание — сам абзац семнадцатый пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, ради которого и вводится корректировка абзаца восьмого, начинает действовать не ранее 1 января 2027 года. Это следует из части 2 статьи 3 Федерального закона № 18-ФЗ: статья 2 данного закона (которой внесены поправки в статью 427 НК РФ) вступает в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчётного периода по соответствующему виду обязательных платежей; для страховых взносов расчётным периодом признаётся календарный год (статья 423 НК РФ), в связи с чем очередным расчётным периодом после публикации Закона № 18-ФЗ является 2027 год.
Иными словами, до 1 января 2027 года абзац семнадцатый не имеет юридической силы ни для одного резидента вне зависимости от даты получения им статуса — включая тех, кто получил статус начиная с 1 апреля 2026 года. Требовать распространения корректировки на более ранний период означало бы просить о преимуществе, которое не может получить ни одна категория плательщиков ни при каком варианте прочтения закона, и создавало бы почву для отказа по бюджетным основаниям, не связанным с существом коллизии.
Соответственно, предлагается: (а) внести поправку в абзац восьмой пункта 10.1 статьи 427 НК РФ по редакции, приведённой в разделе 5 настоящей записки; (б) установить её вступление в силу с 1 января 2027 года — то есть одновременно и на тех же основаниях, что и уже установленное вступление в силу абзаца семнадцатого; (в) применять её к резидентам, получившим статус ТОР ДФО или СПВ начиная с 1 января 2026 года, без разделения на «январскую» и «апрельскую» группы для целей момента вступления поправки в силу — обе группы начинают получать пониженный тариф в отношении расчётных периодов начиная с 2027 года, в течение оставшегося срока действия льготы, установленного абзацем первым пункта 10.1 (10 или 12 лет с даты получения статуса).
Такая конструкция не требует обращения к пункту 4 статьи 5 НК РФ (об обратной силе улучшающих норм) и не порождает бюджетных последствий сверх тех, что законодатель уже принял, вводя статью 56.1 НК РФ и синхронизированную поправку для СЭЗ Крым, — поскольку речь идёт об одной и той же дате вступления в силу, уже заложенной в Закон № 18-ФЗ, а не о новом, отдельно испрашиваемом периоде.
5. Предлагаемая редакция поправки
Для устранения коллизии предлагается следующая редакция абзаца восьмого пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (изменения выделены):
«Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5 пункта 2, пункте 2.2 настоящей статьи, применяются в отношении резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа (за исключением резидента международной территории опережающего развития), резидента свободного порта Владивосток, получивших соответствующий статус до 1 апреля 2026 года, при условии, что объём инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее: 500 тысяч рублей — для резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа; 500 тысяч рублей — для резидента свободного порта Владивосток. Резиденты территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, и резиденты свободного порта Владивосток, получившие соответствующий статус начиная с 1 апреля 2026 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов в порядке, предусмотренном абзацем семнадцатым настоящего пункта.»
Формулировка «до 1 апреля 2026 года» намеренно выбрана по аналогии с уже принятой редакцией абзаца второго пункта 10 статьи 427 НК РФ для СЭЗ Крым («в период с 1 января 2018 года до 1 апреля 2026 года») — это обеспечивает единообразие юридической техники в рамках одного и того же закона и лишает Департамент возможности сослаться на «иной подход» к формулированию переходных положений.
Соответствующий федеральный закон о внесении данной поправки предлагается снабдить положением о вступлении её в силу с 1 января 2027 года — то есть той же датой, которая уже установлена для абзаца семнадцатого пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в силу части 2 статьи 3 Закона № 18-ФЗ. Отдельного переходного периода, обратной силы или указания на распространение действия поправки на более ранние правоотношения не требуется: действие поправки естественным образом охватывает всех резидентов, получивших статус начиная с 1 января 2026 года, поскольку именно с 1 января 2027 года для них впервые становится юридически значимым вопрос о применимом тарифе по расчётным периодам, начинающимся с этой даты.
Такая редакция устраняет коллизию без изменения экономического содержания механизма статьи 56.1 НК РФ, без создания дополнительных бюджетных обязательств сверх тех, что уже заложены законодателем при принятии Закона № 18-ФЗ применительно к остальным преференциальным режимам, и без необходимости толковать соотношение абзацев восьмого и семнадцатого — оно прямо прописывается в тексте нормы.
6. Довод о полномочиях и практике Минфина России
Возможное возражение о том, что вопрос находится вне компетенции Департамента налоговой политики и относится к прерогативе законодателя, не соответствует институциональной практике: Минфин России является непосредственным разработчиком Закона № 18-ФЗ, включая точную синхронизацию переходных дат для СЭЗ Крым (абзац второй пункта 10 статьи 427 НК РФ). Соответственно, техническая корректировка абзаца восьмого пункта 10.1 той же статьи по идентичной логике находится в пределах обычной, неоднократно реализованной практики Министерства и не требует отдельной законодательной инициативы со стороны третьих лиц — она может быть включена в очередной проект федерального закона о внесении изменений в НК РФ, подготавливаемый Минфином России в обычном порядке.
7. Процессуальные рекомендации
— Направить в Минфин России обращение с требованием не «рассмотреть возможность», а инициировать конкретную поправку по тексту, предложенному в разделе 5 настоящей записки, с указанием даты её вступления в силу — 1 января 2027 года, синхронизированной с уже установленной датой вступления в силу абзаца семнадцатого (раздел 4), — что снимает вопрос об обратной силе и возврате уплаченных сумм и заметно повышает шансы на согласование без дополнительных бюджетных возражений.
— Параллельно направить обращение в Минвостокразвития России и/или АО «КРДВ» как оператору режимов ТОР/СПВ — у ведомства есть прямой институциональный интерес в устранении барьера для привлечения резидентов и право законодательной инициативы через Правительство РФ.
— Рассмотреть обращение к профильному комитету Государственной Думы по бюджету и налогам с предложением технической поправки — учитывая техническую, а не политическую природу вопроса, подобные точечные исправления в НК РФ традиционно проходят через ближайший «карманный» налоговый законопроект без отдельных парламентских слушаний.
— В обращении целесообразно прямо указать на дефект юридической техники как основную причину, избегая формулировок, которые можно истолковать как критику существа налоговой политики (это переводит вопрос из категории «спор о ставке» в категорию «устранение технической ошибки», что кардинально повышает шансы на оперативное реагирование ведомства).
2.1. Происхождение даты «31 декабря 2025 года»
Ограничение по дате «не позднее 31 декабря 2025 года» в абзаце восьмом пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в действующей редакции внесено Федеральным законом от 31.07.2025 № 286-ФЗ — то есть за полгода до принятия Закона № 18-ФЗ и вне какой-либо связи с механизмом, установленным статьёй 56.1 НК РФ. Эта дата — часть отдельного, самостоятельного регулирования, определявшего период существования преференциального режима для «старых» резидентов ТОР ДФО/СПВ, установленного в рамках иной законодательной логики (стимулирование через ограниченное по времени окно, без критериев результативности по капитальным вложениям).
2.2. Как аналогичная коллизия была устранена для СЭЗ Крым
Показательно, что для другой аналогичной категории плательщиков — участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города Севастополя (пункт 10 статьи 427 НК РФ) — законодатель в том же Законе № 18-ФЗ прямо синхронизировал переходную дату. Абзац второй пункта 10 статьи 427 НК РФ в редакции Закона № 18-ФЗ (вступает в силу с 01.01.2027) переписан следующим образом: пониженные тарифы применяют участники, получившие статус «в период с 1 января 2018 года до 1 апреля 2026 года», — то есть верхняя граница «старого» периода прямо приведена в соответствие с нижней границей нового механизма статьи 56.1 НК РФ (которая начинается с 1 апреля 2026 года). Разрыва между режимами для СЭЗ Крым не возникло.
Для пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (ТОР ДФО и СПВ) аналогичной синхронизации произведено не было: абзац восьмой остался в прежней редакции с датой «31 декабря 2025 года», а абзац семнадцатый — новый, самостоятельный — был просто добавлен рядом со своим порогом «1 апреля 2026 года», без какой-либо оговорки о соотношении с абзацем восьмым.
2.3. Вывод из сравнительного анализаИдентичная по своей конструкции проблема (разрыв между датой окончания «старого» режима и датой начала нового) в рамках одного и того же Закона № 18-ФЗ была решена законодателем для одной категории льготников (СЭЗ Крым) и не была решена для другой (ТОР ДФО, СПВ), хотя обе нормы вносились одним и тем же федеральным законом, в рамках одной статьи 2 этого закона, одним и тем же подпунктом 9. Это сильный аргумент в пользу того, что перед нами недоработка юридической техники при внесении изменений, а не осознанное решение законодателя лишить резидентов ТОР ДФО и СПВ, получивших статус в 2026 году, права на пониженный тариф страховых взносов навсегда.
3. Правовые основания для корректировки позиции
3.1. Отсутствие сферы применения абзаца семнадцатого — ключевой довод, не зависящий от толкования
Смысл всей конструкции статьи 56.1 НК РФ и корреспондирующих ей поправок в статью 427 НК РФ, согласно пояснительным материалам к Закону № 18-ФЗ, состоит в переходе от безусловных льгот к льготам, обусловленным подтверждённой инвестиционной результативностью резидента (соотношение капвложений к ТВmax, отсутствие грубых административных нарушений). Это — механизм контроля и стимулирования, а не механизм отмены льготы как таковой. При прочтении Минфина норма, специально сконструированная как условный доступ к льготе и прямо адресованная резидентам ТОР ДФО и СПВ (подпункты 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ), не имеет ни одного случая, когда условие может быть выполнено, а льгота — предоставлена. Это не результат неоднозначного толкования отдельных слов, а объективно проверяемый факт логической структуры нормы: множество дат получения статуса, одновременно удовлетворяющих абзацу восьмому (не позднее 31.12.2025) и абзацу семнадцатому (начиная с 1.04.2026), пусто. Норма, принятая законодателем и не имеющая пустого множества случаев применения хотя бы теоретически, — редчайшее и почти всегда непреднамеренное явление в законодательной технике; предполагать, что оно возникло намеренно, значит приписывать законодателю цель принять недействующую норму, что само по себе абсурдно и не может быть положено в основу правоприменения.
3.2. «Двойное исключение» — нарушение принципа равенства налогообложения (статья 3 НК РФ)
При буквальном прочтении Минфина резиденты ТОР ДФО и СПВ, получившие статус в 2026 году, оказываются не просто в невыгодном, а в уникально невыгодном по сравнению со всеми остальными преференциальными режимами положении: они исключены из льготы одновременно и «старым» переходным правилом (абзац восьмой, по дате), и «новым» условным механизмом (абзац семнадцатый, поскольку он адресован лицам вне круга абзаца восьмого). Ни для одной другой категории плательщиков статьи 427 НК РФ такого двойного исключения не возникает: резиденты МТОР, ТОР вне ДФО, ОЭЗ, ОЭЗ в Калининградской области и участники СЭЗ Крым, получившие статус в те же календарные сроки 2026 года, сохраняют доступ к пониженному тарифу на условиях статьи 56.1 НК РФ. Различие в регулировании сопоставимых по экономическому содержанию категорий плательщиков не имеет разумного экономического обоснования и не может быть объяснено ничем, кроме несинхронизированной даты в абзаце восьмом.
3.3. Коллизия (противоречие) двух норм пункта 10.1 статьи 427 НК РФ — пункт 7 статьи 3 НК РФ
Пункт 7 статьи 3 НК РФ прямо устанавливает: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика». Обращаем внимание, что закон разделяет три самостоятельные категории — сомнения, противоречия и неясности; они не тождественны. Применительно к абзацам восьмому и семнадцатому речь идёт именно о противоречии между двумя внутренне ясными нормами одного пункта одной статьи, а не о неясности формулировки какой-либо из них по отдельности: одна норма определяет круг лиц по состоянию на 31.12.2025, другая — условия применения льготы для лиц, получивших статус позднее, и совместное действие этих норм даёт результат, прямо противоречащий предмету регулирования абзаца семнадцатого. Именно для таких случаев — конкуренции двух норм равной юридической силы, регулирующих один и тот же вопрос по-разному, — и предназначен пункт 7 статьи 3 НК РФ.
3.4. Требование формальной определённости налоговой нормы (справочно)
Конституционный Суд РФ последовательно указывает (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 30.01.2001 № 2-П, от 22.06.2009 № 10-П и другие), что налоговая норма должна быть сформулирована с достаточной степенью определённости, позволяющей налогоплательщику точно знать объём своих прав и обязанностей. Показательно, что и профессиональное юридическое сообщество после публикации Закона № 18-ФЗ (см. комментарии от 20.02.2026) исходило из того, что резиденты ТОР/СПВ, получившие статус с 1 апреля 2026 года, сохраняют доступ к пониженному тарифу на условиях статьи 56.1, а официальная позиция Минфина обнаружилась лишь спустя почти четыре месяца после принятия закона и лишь в ответ на частный запрос. Данный довод носит вспомогательный характер и приводится в дополнение к доводам пп. 3.1–3.3 настоящего раздела.
3.5. Противоречие целям государственной политики опережающего развития Дальнего Востока
Институт ТОР и режим СПВ созданы Федеральными законами от 29.12.2014 № 473-ФЗ и от 13.07.2015 № 212-ФЗ прямо в целях привлечения инвестиций и создания благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности на территории Дальнего Востока — приоритет, неоднократно подтверждённый на уровне поручений Президента РФ и государственных программ развития макрорегиона. Толкование, при котором именно резиденты этих двух — ключевых для дальневосточной повестки — режимов оказываются в худшем положении по сравнению с резидентами МТОР, ОЭЗ, ОЭЗ Калининград и участниками СЭЗ Крым, прямо противоречит заявленным целям государственной политики и создаёт стимул для инвесторов регистрировать резидентство в иных преференциальных режимах либо откладывать инвестиционные решения до законодательного устранения коллизии.
4. Порядок вступления поправки в силу — без обратной силы и требований возврата
Предлагаемая корректировка сознательно не требует придания ей обратной силы и не порождает требований о возврате или зачёте страховых взносов, уже уплаченных резидентами по общим тарифам за периоды до её вступления в силу. Основание — сам абзац семнадцатый пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, ради которого и вводится корректировка абзаца восьмого, начинает действовать не ранее 1 января 2027 года. Это следует из части 2 статьи 3 Федерального закона № 18-ФЗ: статья 2 данного закона (которой внесены поправки в статью 427 НК РФ) вступает в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчётного периода по соответствующему виду обязательных платежей; для страховых взносов расчётным периодом признаётся календарный год (статья 423 НК РФ), в связи с чем очередным расчётным периодом после публикации Закона № 18-ФЗ является 2027 год.
Иными словами, до 1 января 2027 года абзац семнадцатый не имеет юридической силы ни для одного резидента вне зависимости от даты получения им статуса — включая тех, кто получил статус начиная с 1 апреля 2026 года. Требовать распространения корректировки на более ранний период означало бы просить о преимуществе, которое не может получить ни одна категория плательщиков ни при каком варианте прочтения закона, и создавало бы почву для отказа по бюджетным основаниям, не связанным с существом коллизии.
Соответственно, предлагается: (а) внести поправку в абзац восьмой пункта 10.1 статьи 427 НК РФ по редакции, приведённой в разделе 5 настоящей записки; (б) установить её вступление в силу с 1 января 2027 года — то есть одновременно и на тех же основаниях, что и уже установленное вступление в силу абзаца семнадцатого; (в) применять её к резидентам, получившим статус ТОР ДФО или СПВ начиная с 1 января 2026 года, без разделения на «январскую» и «апрельскую» группы для целей момента вступления поправки в силу — обе группы начинают получать пониженный тариф в отношении расчётных периодов начиная с 2027 года, в течение оставшегося срока действия льготы, установленного абзацем первым пункта 10.1 (10 или 12 лет с даты получения статуса).
Такая конструкция не требует обращения к пункту 4 статьи 5 НК РФ (об обратной силе улучшающих норм) и не порождает бюджетных последствий сверх тех, что законодатель уже принял, вводя статью 56.1 НК РФ и синхронизированную поправку для СЭЗ Крым, — поскольку речь идёт об одной и той же дате вступления в силу, уже заложенной в Закон № 18-ФЗ, а не о новом, отдельно испрашиваемом периоде.
5. Предлагаемая редакция поправки
Для устранения коллизии предлагается следующая редакция абзаца восьмого пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (изменения выделены):
«Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5 пункта 2, пункте 2.2 настоящей статьи, применяются в отношении резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа (за исключением резидента международной территории опережающего развития), резидента свободного порта Владивосток, получивших соответствующий статус до 1 апреля 2026 года, при условии, что объём инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее: 500 тысяч рублей — для резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа; 500 тысяч рублей — для резидента свободного порта Владивосток. Резиденты территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, и резиденты свободного порта Владивосток, получившие соответствующий статус начиная с 1 апреля 2026 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов в порядке, предусмотренном абзацем семнадцатым настоящего пункта.»
Формулировка «до 1 апреля 2026 года» намеренно выбрана по аналогии с уже принятой редакцией абзаца второго пункта 10 статьи 427 НК РФ для СЭЗ Крым («в период с 1 января 2018 года до 1 апреля 2026 года») — это обеспечивает единообразие юридической техники в рамках одного и того же закона и лишает Департамент возможности сослаться на «иной подход» к формулированию переходных положений.
Соответствующий федеральный закон о внесении данной поправки предлагается снабдить положением о вступлении её в силу с 1 января 2027 года — то есть той же датой, которая уже установлена для абзаца семнадцатого пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в силу части 2 статьи 3 Закона № 18-ФЗ. Отдельного переходного периода, обратной силы или указания на распространение действия поправки на более ранние правоотношения не требуется: действие поправки естественным образом охватывает всех резидентов, получивших статус начиная с 1 января 2026 года, поскольку именно с 1 января 2027 года для них впервые становится юридически значимым вопрос о применимом тарифе по расчётным периодам, начинающимся с этой даты.
Такая редакция устраняет коллизию без изменения экономического содержания механизма статьи 56.1 НК РФ, без создания дополнительных бюджетных обязательств сверх тех, что уже заложены законодателем при принятии Закона № 18-ФЗ применительно к остальным преференциальным режимам, и без необходимости толковать соотношение абзацев восьмого и семнадцатого — оно прямо прописывается в тексте нормы.
6. Довод о полномочиях и практике Минфина России
Возможное возражение о том, что вопрос находится вне компетенции Департамента налоговой политики и относится к прерогативе законодателя, не соответствует институциональной практике: Минфин России является непосредственным разработчиком Закона № 18-ФЗ, включая точную синхронизацию переходных дат для СЭЗ Крым (абзац второй пункта 10 статьи 427 НК РФ). Соответственно, техническая корректировка абзаца восьмого пункта 10.1 той же статьи по идентичной логике находится в пределах обычной, неоднократно реализованной практики Министерства и не требует отдельной законодательной инициативы со стороны третьих лиц — она может быть включена в очередной проект федерального закона о внесении изменений в НК РФ, подготавливаемый Минфином России в обычном порядке.
7. Процессуальные рекомендации
— Направить в Минфин России обращение с требованием не «рассмотреть возможность», а инициировать конкретную поправку по тексту, предложенному в разделе 5 настоящей записки, с указанием даты её вступления в силу — 1 января 2027 года, синхронизированной с уже установленной датой вступления в силу абзаца семнадцатого (раздел 4), — что снимает вопрос об обратной силе и возврате уплаченных сумм и заметно повышает шансы на согласование без дополнительных бюджетных возражений.
— Параллельно направить обращение в Минвостокразвития России и/или АО «КРДВ» как оператору режимов ТОР/СПВ — у ведомства есть прямой институциональный интерес в устранении барьера для привлечения резидентов и право законодательной инициативы через Правительство РФ.
— Рассмотреть обращение к профильному комитету Государственной Думы по бюджету и налогам с предложением технической поправки — учитывая техническую, а не политическую природу вопроса, подобные точечные исправления в НК РФ традиционно проходят через ближайший «карманный» налоговый законопроект без отдельных парламентских слушаний.
— В обращении целесообразно прямо указать на дефект юридической техники как основную причину, избегая формулировок, которые можно истолковать как критику существа налоговой политики (это переводит вопрос из категории «спор о ставке» в категорию «устранение технической ошибки», что кардинально повышает шансы на оперативное реагирование ведомства).
25 июля / 2026
Мария Бачерикова,
канд. экон. наук,
руководитель Экономического Бюро
канд. экон. наук,
руководитель Экономического Бюро